Налоговые последствия «неправильных» договоров
Заключая сделки, компании обращают основное внимание на гражданско-правовые аспекты будущего договора, уделяя мало внимания содержанию документа с точки зрения налогового законодательства. Последствиями такой невнимательности могут стать доначисления налоговых выплат, пени, штрафы, признание сделок сомнительными или притворными и т. д.
Оглавление: 1. Безвозмездные сделки 2. Предварительная аренда 3. Лизинг 4. Продажа, с оказанием услуг 5. Бонусы для покупателя 6. Недостаточная осмотрительность
Безвозмездные сделки
При заключении договора о безвозмездной передаче имущества или каких-либо имущественных прав, сторона его получающая, не уплачивает денежного или иного вознаграждения стороне, передающей предмет сделки. При этом стороны уверены, что никаких налоговых последствий такая сделка не несет.
Однако, в налоговом законодательстве безвозмездные договора (ст. 250 НК РФ) приравниваются к сделкам по реализации товаров и услуг, что создает обязательство по уплате НДС и налога на прибыль. Рассчитывается сумма налога исходя из рыночной цены аналогичного товара или услуги, стоимость должен подтвердит получатель имущества (по документам или после проведения независимой экспертизы).
Исключение сделано только для договоров, где одна из сторон сделки является учредителем второй стороны с долей в уставном капитале не менее 50%. При этом полученное по такому договору имущество (кроме денежных средств) не должно передаваться третьим лицам в течение года с момента получения.
На имущественные права эта льгота не распространяется. Касается это, например, передачи имущества в аренду, без взимания оплаты, в таком случае размер увеличения налоговой базы следует определять исходя из рыночных ставок на аренду аналогичного имущества.
Предварительная аренда
Договор предварительной аренды заключается в ситуации, когда арендуемый объект находится в стадии строительства и правоустанавливающих документов на него еще нет, а, следовательно, заключить договор аренды нельзя. Вместе с тем, возникают расходы на отделку помещения под нужды будущего арендатора.
В рамках такого договора расходы на улучшение помещения уменьшают налогооблагаемую прибыль и могут быть отражены в учете. При этом Минфин, выступает за то, что документально подтвердить экономическую обоснованность затрат можно только в период действия основного договора аренды.
Судебная практика показывает, что такая позиция финансового ведомства не верна, и при рассмотрении дел в судебной инстанции выносится решение о возможности учета затрат в период действия предварительного арендного договора.
Лизинг
На передаваемое в лизинг имущество действует положение об ускоренной амортизации. Это повышает расходы лизингополучателя и позволяет ему уменьшить налогооблагаемую базу. При этом гражданское законодательство не устанавливает запрета на совершение сделки, где лизингодателем выступает учредитель лизингополучателя.
С точки зрения налоговых органов такая сделка может быть заключена с целью получения необоснованной налоговой выгоды и при наличии других доказательств признается судами мнимой (притворной). Это становиться основанием для доначисления неуплаченных налогов, взыскания штрафов и пени.
Продажа, связанная с оказанием услуг
Договор продажи товара может включать в себя условия по его доставке, пусконаладке, проведению монтажных работ и т. д. В этом случае распространены два вида ошибок.
В первом случае, компании оказывают услуги по доставке товара безвозмездно. Покупатель лишь оплачивает цену товара, указанную в договоре. Для того чтобы избежать налоговых последствий необходимо в договоре указать, что стоимость товара прописана вместе с ценой доставки. Если этого не сделать, то налоговые органы могут доначислить налоги за безвозмездную услугу.
Второй вариант возникает, когда проданный товар не подлежит обложению НДС (например, мед. оборудование) или ставка, применяемая к нему ниже, чем на сопутствующие услуги (например, зерно). В договоре указывается одной цифрой стоимость товара и сопутствующих услуг по его доставке, монтажу и т. д. Такая ошибка может привести к тому, что налоговая после проверки взыщет НДС со всей суммы договора.
Бонусы для покупателя
Часто претензии у налоговиков вызывают условия договора, предусматривающие бонусы для покупателя. ФНС рассматривает их как скидка к стоимости товара и требует уплаты налогов с учетом процента снижения цены.
Для того чтобы избежать негативных налоговых последствий необходимо четко указать в условиях договора, что бонусы являются вознаграждением покупателя за совершение определенных действий, например, привлечение новых клиентов для компании-поставщика, достижения определенного объема закупки товара, заключение нескольких сделок и т. д.
Недостаточная осмотрительность
Еще одна претензия со стороны налоговых органов, заключается в том, что субъект хозяйствования не проявил должную осмотрительность при заключении сделки, вторая сторона которой имеет задолженность перед бюджетом.
Налоговики объясняют это тем, что предпринимательская деятельность является рискованной по определению, а значит, при заключении сделок каждая из ее сторон должна нести ответственность за неисполнение обязательство по налогам своими контрагентами.
Если в суде представителям ФНС удастся доказать, что добросовестный налогоплательщик знал или мог знать о невыполнении налоговых обязательств другой стороной сделки, это послужит основанием для применения санкций за получение необоснованной налоговой выгоды.
Для того чтобы избежать возможные претензии со стороны ФНС, при заключении сделок необходимо учитывать не только нормы гражданского, но и налогового законодательства. При совершении ошибок в указании цены сделки, сопутствующих услуг или определенных обязанностей сторон, возникают негативные последствия в виде штрафных санкций, доначислений налогов и т. д. В некоторых случаях разрешить спор между субъектом хозяйствования и налоговым органом возможно только через суд. А это связано с дополнительными расходами.
(17 голос., средний: 4,65 из 5)
Загрузка...
